Doba čtení
4
min
Jak danit příjmy z App Store v ČR: DPH a identifikovaná osoba
Vyděláváte přes App Store a nejste si jistí s daněmi? Vysvětluji příjmy od Applu, identifikovanou osobu a DPH včetně provize. Praktický přehled pro vývojáře v ČR.
Jsem Ondřej Vinklář, daňový poradce evidovaný u KDP ČR. Pomáhám podnikatelům a firmám řešit daně pro podnikání v online světě.
Jak fungují příjmy z App Store (kdo vám skutečně platí)
Když prodáváte aplikaci nebo in-app nákupy, peníze vám nechodí od zákazníků, ale od Applu.
Typicky jde o společnost Apple Distribution International (Irsko).
To znamená, že:
máte příjmy ze zahraničí
máte vztah s firmou v EU
vznikají dopady na DPH
Apple si bere provizi (typicky 15–30 %) a vyplácí vám podíl z tržeb.
Z pohledu daní řešíte příjmy vůči Applu, nikoliv vůči jednotlivým zákazníkům.
DPH u App Store v ČR: kdo je dodavatel a co řešíte
Z pohledu DPH neprodáváte aplikaci přímo koncovému zákazníkovi.
Apple vystupuje jako platforma, která prodává aplikaci zákazníkovi, a vy máte vztah primárně s Applem.
V praxi to znamená, že:
neřešíte DPH vůči jednotlivým zákazníkům
neřešíte jejich stát ani sazbu DPH
neřešíte režim one stop shop (OSS), protože ten řeší Apple
Řešíte tedy vztah s Applem, nikoliv se zákazníky.
Kdo je zákazník u App Store z pohledu DPH (Apple nebo uživatel?)
Zjednodušeně řečeno, vaším zákazníkem z pohledu DPH není koncový uživatel aplikace, ale Apple.
Apple vystupuje vůči zákazníkovi jako dodavatel a vývojář poskytuje službu Applu.
Tento princip se označuje jako deemed reseller model. Pro účely DPH se na platformu hledí tak, jako by službu sama přijala od vývojáře a následně ji poskytla koncovému zákazníkovi. Tento přístup odpovídá pravidlům pro komisionářské vztahy podle čl. 28 směrnice o DPH (2006/112/ES).
Proto se u vztahu mezi vývojářem a Applem uplatní pravidla pro služby mezi podnikateli. Místo plnění se řídí základním pravidlem pro B2B služby podle čl. 44 směrnice o DPH, tedy podle sídla příjemce služby.
Platí DPH režim App Store i pro in-app nákupy?
Ano.
Stejný princip platí jak pro prodej aplikace, tak pro in-app nákupy.
Tento přístup potvrzuje i judikatura Soudního dvora EU, například ve věci C-101/24 Xyrality GmbH. Soud zde řešil režim app storů z pohledu DPH a dovodil, že platforma může být považována za dodavatele vůči zákazníkovi, zatímco vývojář poskytuje službu platformě.
Vývojář má primárně vztah s platformou, ne s jednotlivými zákazníky.
Musím řešit OSS u App Store?
Velká výhoda standardního režimu App Store je v tom, že OSS neřešíte vy.
DPH vůči koncovým zákazníkům řeší Apple, včetně sazeb podle jednotlivých států EU.
U alternativního platebního modelu v režimu DMA už tato výhoda odpadá. Pokud prodáváte zákazníkům napřímo, můžete řešit OSS, sazby DPH v jednotlivých státech a související evidenci.
Musím být identifikovaná osoba při příjmech z App Store?
Ve většině případů ano.
Pokud vyděláváte přes App Store a nejste plátce DPH, typicky vám vzniká povinnost registrace jako identifikovaná osoba podle § 6i zákona o DPH.
Tato povinnost nevzniká kvůli výši příjmů, ale kvůli přeshraničnímu poskytování nebo přijímání služeb ve vztahu k zahraniční osobě v EU — v praxi typicky vůči Apple Distribution International v Irsku.
Identifikovaná osoba: co to znamená v praxi
Registrace jako identifikovaná osoba má u App Store v praxi hlavně dva dopady:
Poskytujete službu Applu
Vztah vůči Applu se uvádí v souhrnném hlášení. Českou DPH z tohoto plnění zpravidla neodvádíte.Přijímáte službu od Applu
Typicky jde o službu platformy / provizi. U té může vzniknout povinnost přiznat a odvést DPH v režimu reverse charge.
To znamená, že i když nejste plátce DPH, v některých situacích DPH přiznáváte a odvádíte.
Musím vystavovat fakturu Applu?
Ve standardním režimu App Store Apple nevystavuje klasické faktury za vaše příjmy.
Pro účely evidence a zdanění vycházejte z:
přehledů v App Store Connect (Payments & Financial Reports)
skutečně přijatých plateb na bankovní účet
Apple vyplácí příjmy automaticky, obvykle jednou měsíčně.
Jak evidovat příjmy z App Store pro daně
Apple prodává aplikaci zákazníkovi a vám vyplácí podíl z tržeb.
Pro evidenci je vhodné vycházet primárně z reportů v App Store Connect, které zachycují jednotlivé transakce včetně provizí, refundací a časového rozlišení.
Tyto podklady je vhodné porovnat se skutečně přijatými platbami na bankovní účet.
Zároveň platí, že:
celková cena služby vzniká vůči zákazníkovi
provize Applu představuje samostatnou službu platformy
Konkrétní způsob zachycení závisí na zvoleném způsobu evidence a je vhodné ho nastavit individuálně.
Jak danit příjmy z App Store v ČR
Příjmy z App Store se v ČR daní jako příjmy z podnikání podle § 7 zákona o daních z příjmů.
Řešíte zejména:
daň z příjmů
výdaje (paušální nebo skutečné)
sociální a zdravotní pojištění
U menších příjmů může dávat smysl také režim paušální daně.
Na co si dát pozor
Z praxe se opakují zejména tyto chyby:
neřešení DPH ve vztahu k zahraniční platformě
nesprávné určení výše a struktury příjmů
nejednotný přístup k přepočtu cizí měny
Nová pravidla v EU (DMA)
V rámci EU se pravidla App Store mění v návaznosti na Digital Markets Act (DMA).
Je důležité rozlišit dva režimy.
Standardní režim App Store
používáte platební systém Applu
Apple řeší DPH vůči zákazníkovi (včetně OSS)
vy řešíte pouze vztah s Applem
Alternativní režim (DMA)
používáte vlastní nebo externí platební systém
vzniká přímý vztah se zákazníkem
řešíte DPH vůči zákazníkům napřímo (typicky přes OSS)
přebíráte odpovědnost za fakturaci a zákaznickou agendu
Pro většinu vývojářů stále platí standardní režim App Store popsaný výše.
Často kladené otázky
Jak danit příjmy z App Store v ČR?
Jako příjmy z podnikání podle § 7 zákona o daních z příjmů.
Musím řešit DPH při prodeji přes App Store?
Ano, typicky jako identifikovaná osoba.
Kdy vzniká povinnost stát se identifikovanou osobou?
Typicky ve chvíli, kdy poskytujete nebo přijímáte služby ve vztahu k osobě z jiného státu EU.
Musím řešit OSS (one stop shop)?
Ve standardním režimu ne, OSS řeší Apple.
V DMA režimu ano.
Platí to i pro in-app nákupy?
Ano.
Musím vystavovat faktury?
Ne, vychází se z reportů a přijatých plateb.
Zdroje a právní opora
Tento článek vychází zejména z těchto pravidel a podkladů:
čl. 28 směrnice o DPH (2006/112/ES) – komisionářský model odkaz zde
čl. 44 směrnice o DPH (2006/112/ES) – místo plnění u B2B služeb odkaz zde
§ 6i zákona o DPH – identifikovaná osoba odkaz zde
§ 9 zákona o DPH – místo plnění při poskytnutí služby odkaz zde
rozsudek SDEU C-101/24 Xyrality GmbH odkaz zde
podklady Apple k App Store / App Store Connect odkaz zde
Závěr
Daně z App Store mají svá specifika, která u běžného podnikání nevznikají.
Nejčastější problém v praxi je, že se DPH začne řešit až zpětně nebo není správně nastavená evidence příjmů.
Pokud si nejste jistí, jak vaši konkrétní situaci nastavit správně, dává smysl to řešit individuálně. Každý model — aplikace, in-app nákupy nebo DMA režim — má svá specifika.
