DPH u Patreonu: kdo řeší DPH z plateb patronů?

DPH z plateb patronů řeší Patreon, ne tvůrce. Platforma ji sama vybírá a odvádí, u evropských patronů prostřednictvím režimu OSS. Tvůrce se proto nemusí zabývat tím, jakou sazbu DPH použít podle státu patrona ani jak jednotlivé platby odvádět.

Příjem od Patreonu sám o sobě povinnost identifikované osoby nezakládá. Jde o B2B vztah, kde místo plnění se řídí sídlem příjemce podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, tedy Českou republikou. Patreon je přitom usazen ve třetí zemi, v USA, nikoli v jiném členském státě EU. Ustanovení § 6i, které se týká povinnosti identifikované osoby při poskytnutí služby do jiného členského státu, se proto neuplatní. Povinnost IO z titulu přeshraniční služby může u Patreonu vzniknout výhradně na základě § 6h, tedy z přijetí služby od zahraniční osoby.

Otázka DPH ale nekončí u plateb od patronů. Druhá strana vztahu, tedy služba, kterou Patreon poskytuje tvůrci, je jiná věc.

Patreon a identifikovaná osoba k DPH

Identifikovaná osoba není plátcem DPH, a proto nemá obecný nárok na odpočet. Pokud jí ale vznikne povinnost z přeshraniční transakce, podává za daný měsíc přiznání k DPH a odvádí daň.

U Patreonu je proto klíčová otázka: představuje platform fee přijatou službu od zahraniční osoby s místem plnění v ČR?

Platform fee u Patreonu a DPH

Platform fee je částka, kterou si Patreon ponechává za provoz platformy, technickou infrastrukturu, distribuci obsahu, správu plateb a další související funkce. U nových tvůrců je standardní sazba platform fee 10 %. U starších účtů ale mohou existovat odlišné legacy podmínky. Proto je vždy potřeba ověřit konkrétní nastavení účtu.

Platform fee nebývá typicky řešena samostatnou fakturou. Je zahrnuta přímo do mechanismu výpočtu výplaty: Patreon eviduje platby od patronů, odečte své poplatky a tvůrci vyplatí čistou částku.

Podobný princip známe i z jiných platforem a zprostředkovatelských modelů, kde odměna platformy není fakturována samostatně, ale je obsažena v rozdílu mezi částkou zaplacenou zákazníkem a částkou vyplacenou skutečnému poskytovateli služby nebo obsahu.

Z pohledu DPH proto nelze automaticky dovozovat, že absence samostatné faktury znamená absenci přijaté služby. Rozhodující je ekonomická podstata. Patreon tvůrci poskytuje infrastrukturu, přístup k patronům, platební řešení, distribuci obsahu a další funkce potřebné pro monetizaci.

Platform fee proto představuje přijatou službu od zahraniční osoby s místem plnění v ČR. U českého neplátce tak zpravidla vzniká povinnost registrace jako identifikovaná osoba podle § 6h zákona o DPH. Přihlášku k registraci je přitom nutné podat do 15 dnů od konce měsíce, ve kterém povinnost poprvé vznikla, jinak hrozí pokuta za opožděnou registraci. Daňové přiznání a úhrada daně pak musí následovat do 25. dne měsíce následujícího po vzniku povinnosti.

Nestačí ale jen vědět, zda povinnost vznikla. Potřeba je určit také okamžik jejího vzniku, základ daně a jak to zachytit z reportů platformy. A pak rozhodnout, zda zůstat identifikovanou osobou, nebo přejít na dobrovolnou registraci k DPH, které se věnuji v další části.

Payout transaction fee u Patreonu a DPH

Payout transaction fee vzniká při samotném převodu prostředků z Patreonu na účet nebo zvolenou výplatní metodu. Nejde o poplatek za využívání platformy jako takové, ale o poplatek související s výplatou prostředků.

Z pohledu DPH zde podle mého názoru může přicházet v úvahu osvobození podle § 54 zákona o DPH, pokud poplatek skutečně souvisí s platební nebo finanční službou. U těchto poplatků bych proto nepostupoval automaticky stejně jako u platform fee.

Rozhodující je skutečná funkce poskytované služby. Pokud poskytovatel reálně zajišťuje převod prostředků a jeho služba skutečně vede k tomu, že peníze přejdou od jedné strany ke druhé, je argument pro osvobození silnější.

Soudní dvůr EU v případech Bookit a National Exhibition Centre zároveň potvrdil, že samotné technické zpracování platební instrukce nebo administrativní asistence při platbě pro osvobození stačit nemusí. Pro osvobození je podstatné, zda služba plní specifické a podstatné funkce převodu peněz.

U payout transaction fee proto podle mého názoru povinnost identifikované osoby zpravidla nevzniká.

Currency conversion fee u Patreonu

Currency conversion fee je jeden z poplatků platformy, který vzniká, pokud patron platí v jiné měně, než je výplatní měna tvůrce. Patreon účtuje 2,5 % z převáděné částky.

Také u tohoto poplatku podle mého názoru může přicházet v úvahu osvobození podle § 54 zákona o DPH, pokud jde skutečně o měnovou konverzi nebo související finanční službu.

Posouzení proto záleží na tom, jakou konkrétní funkci daný poplatek v systému Patreonu plní a jak je zachycen v reportech platformy. V evidenci bych ho proto odlišoval od platform fee a neposuzoval automaticky stejně.

U currency conversion fee proto podle mého názoru povinnost identifikované osoby zpravidla také nevzniká.

Dobrovolná registrace k DPH u Patreonu

Když tvůrci vznikne povinnost identifikované osoby, odvádí českou DPH z přijaté služby od zahraniční platformy bez obecného nároku na odpočet. DPH z platform fee se tak stává skutečným nákladem.

Plátce DPH je v jiné situaci. Přijatou službu v režimu reverse charge přizná a při splnění zákonných podmínek si zároveň uplatní odpočet. U platform fee tak může být čistý dopad na DPH nulový.

Dobrovolná registrace k DPH dle § 6f zákona o DPH proto může dávat smysl zejména u tvůrců s pravidelnými příjmy, vyššími platformovými poplatky nebo významnějšími zahraničními náklady.

Důležité je řešit registraci dopředu. Dobrovolná registrace k DPH nepůsobí zpětně. Pokud tvůrce několik měsíců funguje jen jako identifikovaná osoba, může za toto období odvádět DPH bez nároku na odpočet.